如何加强审计证据质量控制

谭媛（湖北省五峰土家族自治县审计局）
　　　　、编制审计实施案　　　　审计实施案审计组单审计项目实施审计顺利实现审计目标、完审计任务项目审计工作作具体安排审计实施案科性操作性直接关系审计项目实施质量效何制订审计实施案际审计组织各政府审计准则重点加规范指导内容达预期审计目实施审计前运用重要性谨慎性原则评估审计风险基础围绕审计目标确定审计范围、内容、步骤发送审计通知书报送审计报告全部程工作所作计划安排审计实施案用于指导整项目审计指导性文件审计质量控制起着决定性作用
　　（）审计实施案编制前要解审计单位及其相关情况包括机构设置、员情况、职责范围、业务经营情况、计报表及相关内部控制及其执行情况等并要求审单位实提供关资料切实行审计实施案建立充调查研究基础形没充审前调查难制定高质量审计案切忌调查掌握情况作认真析作制定案依据
　　（二）审计实施案内容要具体、操作性案编制核审计目标、审计范围、审计内容审计重点审计员掌握审计单位量材料基础要存重要问题能性进行风险评估内容详尽、指导性强审计实施案必须要明确审计目标、审计重点审计所要重点解决问题及何安排间何组织力量何发现问题何探索运用先进审计手段、技术哪些面求突破等等审计实施案张施工图实施审计审计员才能按图索骥易于操作
　　（三）审计组审计目标、审计事项等情况发变化要及调整审计实施案审计实施案审计工作指南审计组确定审计目标、范围、重点组织实施要求等素发变化审计组要相应调整审计实施案确保审计工作条紊进行
　　　　二、规范审计记录　　　　审计记录包括调查解记录、审计工作底稿重要管理事项其调查解记录调查解审计单位及其相关情况作记录审计工作底稿用于记录审计员依据审计实施案执行审计措施记录重要事项记录用于记载与审计相关并审计结论重要影响管理事项
　　（）由于审计实施案编制建立调查解审计单位及相关情况评估审计单位存重要问题能性基础调查记录必须审计实施案编制前调查解评估判断情况作记录审计实施案执行程根据审计获信息判断能需要调增新审计事项需关情况进行解确定适审计应措施审计员应展相关调查解作记录
　　（二）审计工作底稿审计实施案执行程结记录审计实施案作记录审计查问题所相关事项及审计员专业判断等审计证据载体仅形审计结论、发表审计意见直接依据审计员业务素质知识水平体现同证明审计员按照家审计准则要求完审计工作、履行应尽职责证据
　　（三）重要管理事项记录贯穿于审计项目实施管理全程记载所与审计事项相关并审计结论重影响管理事项使用审计单位承诺书、审计机关内部审批文稿、议记录、议纪要、审理意见书或者其书面形式编制员既包括审计组员、包括审计组员外其单位员
　　审计程收集审计证据并其进行析评价审计结论程离审计记录审计谈起规范化审计记录控制审计质量、防范审计风险重要手段审计质量控制源
　　　　三、撰写审计报告　　　　审计报告审计机关按照《审计》、《审计实施条例》《家审计准则》要求审计项目实施审计具审计项目发表意见、作审计结论审计律文书审计报告与审计质量息息相关审计报告质量坏直接关系审计目标否实现审计任务否完审计风险否效控制审计报告编审审计质量控制重要环节审计质量控制占极其重要位
　　（）集体讨论提处理处罚意见及审计评价意见审计组起草审计报告前检查确定审计目标否实现审计实施案确定审计事项否完取审计证据否适充助于确保现场审计工作质量审计组提高质量审计报告打坚实基础另面利于充调审计组员积极性群策群力确保审计组提审计报告质量审计组员直接参与现场审计工作项目关情况熟悉、解、发言权审计组员起草审计报告前集体讨论提审计评价意见评估审计发现问题重要性提审计发现问题处理处罚意见助于提高审计报告质量确保审计报告反映问题事实清楚证据适充结论确
　　（二）审计组组必须认真审核审计工作底稿审计证据审计工作底稿审计证据评价审计实施案执行情况审计目标实现情况基础资料形审计报告基础审计工作底稿审计证据质量直接关系现场审计质量审计报告质量审计组组审计组起草审计报告前所审计工作底稿审计证据都按照规定经审核并提审核意见所审核意见否都落实；于委托主审或者审计组其员审核审计工作底稿审计证据审计组组应检查确认受托否按照《家审计准则》规定所审计工作底稿审计证据进行审核并提审核意见否所审核意见都落实同审计组组组织审计组起草审计报告前审计证据适性充性进行评价说审计组组仅要每份审计工作底稿面所附具体审计证据适性充性进行审核关要组织审计组用于支持审计结结论审计证据适性充性进行总体评价确保审计质量
　　（三）实事求、客观公、保持谨慎态度发表审计评价审计评价审计报告重要组部同审计工作重点难点审计评价恰准确、公客观与否直接关系审计报告质量依据《家审计准则》关规定审计组进行审计评价、提审计评价意见应实事求、客观公、保持谨慎态度同要注意握几点：要根据项目特定目标进行审计评价所谓审计目标指审计组实施审计项目预期要完任务结每审计项目都其特定审计目标审计组进行审计评价应围绕项目审计目标进行能偏离审计目标；二要审计认定事实基础进行审计评价审计组进行审计评价应遵循审评价原则具体说所审计事项发表审计评价意见审计程未涉及事项发表审计评价意见；三审计组进行审计评价要特别注意防范审计风险于审计证据适或者充、评价依据或者标准明确及超越审计职责范围事项审计组发表审计意见；四审计组进行审计评价要按照《家审计准则》第六十六条规定选择适审计评价标准
　　（四）重视审计机关业务部门复核工作审计机关业务部门审计报告关审计事项进行复核规定贯彻落实审计实施条例具体要求利于保证审计质量实践审计机关业务部门应三面审计质量进行复核关：第审计组审计任务完情况具体包括审计项目审计目标否实现审计实施案确定审计事项否完等每二审计证据审计记录质量情况包括审计认定事实否清楚、数据否确取审计证据否适、充等第三审计报告等审计结论性文件质量情况具体包括审计发现重要问题否报告反映审计评价、定性、处理处罚移送处理意见否恰适用律规标准否适审计单位、调查单位、审计员或者关责任员提合理意见否采纳等二审计机关业务部门应全面复核基础复核结提书面意见
　　（五）审理机构审理加强审计质量控制关键审计项目审理制度源于审计实践审计实施条例明确规定审计机关实行审理制度审理机构审理作审计结形必经程序审理制度实施于进步加强审计质量控制提高审计工作科化、专业化规范化水平具十重要意义
　　审计机关业务部门展复核并审计结论性文书作修改应审计项目全部材料报送审理机构审理审理机构要审计实施案基础重点关注审计实施程及结
　　审理机构主要四面审计质量进行审理关：第审计组完审计任务情况主要看审计实施案确定审计事项否完第二审计证据审计记录质量情况重点看审计认定主要事实否清楚、相关证据否适、充第三审计报告等审计结论性文书质量情况包括审计发现重要问题否审计报告反映适用律规标准否适评价、定性、处理处罚否恰等第四审计程序否符合规定包括审计通知书否按规定送达审计单位审计报告否按规定征求审计象意见