营改增后对建筑业有何影响

“营改增”对企业财务管理的影响：

“营改增”后，收入由不含营业税的营业收入变为剔除了增值税税款后的营业收入，资产变为抵扣增值税进项税额后的资产，从而导致企业财务状况、经营成果、现金流量的一系列变动。

第一，收入和利润下降。建筑业“营改增”后，与原有营业税确认的收入相比，其增值税应税收入原则上应按《增值税暂行条例》的有关规定确定，需要剔除增值税销项税额的影响。如营业税制下建筑业确认收入100亿元的工程项目，改增值税后确认营业收入为100÷( 1 + 11 %)= 90 . 09 (亿元)，仅此一项，收入下降比例9 . 91 %。相应地，与成本有关的增值税进项税额也不再计入营业成本，如原材料、燃料和租赁费产生的增值税额等。因此，合同预计总成本将比“营改增”前减少。此外，当期确认的合同收入中是按总价剔除了增值税进项税额，而当期确认的合同费用中只是部分剔除，从而当期确认的合同毛利比“营改增”前要少很多，利润总额和净利润也随之下降。

第二，资产下降，负债增加。建筑企业购置原材料、固定资产时，在会计处理上要按取得的增值税发票将进项税额从原价扣除，资产的入账价值将比实施营业税时有相当幅度的下降。而固定资产、原材料和辅助材料是建筑企业的重要资产，从而导致企业总资产产生相当幅度的下降。在短期内负债总额变动不大的基础上可能导致资产结构变动以及资产负债率上升。从负债方面看，由于固定资产入账价值降低带来累计折旧金额的下降，以及应交税费-应交营业税相应减少，负债总额会有所降低。但由于购买固定资产等可以进项税抵扣，会促进企业进行大规模固定资产投资等经济活动，带来贷款的大量增加和利息的激增，而大额的贷款利息没有进项抵扣，就会造成企业负债增加，使企业权益资产负债率增加。

第三，现金流减少。由于建设企业验工计价款的支付经常性滞后，且验工计价款支付时直接扣除5 % ~ 20 %的预留质量保证金、垫资款、暂留金等，导致建筑企业需要垫付未收回款项工程的税金。同时，由于建筑企业可能对分包商、材料商拖延付款，得不到其开具的增值税发票，导致无法进行进项抵扣。这些都会导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面。此外，由于“营改增”后购买固定资产能够抵扣进项税，将可能增加建筑企业的投资冲动，进行大规模投资，其融资产生利息压力将加大企业流动资金紧张的程度，甚至影响企业生产经营。

第四，需要修订现有预算、核算、决算等制度。建筑业“营改增” ，需要对现有的税务管理相关制度办法进行修订，建立集团增值税管控体系；需要修订现行财务管理、会计核算制度，建立完善增值税相应的核算科目；需要修订有关预算管理及考核管理办法。

“营改增”对企业税务管理的影响：

“营改增”后，建筑企业不再有扣缴义务人概念，在纳税地点、征税范围、税率、纳税申报、纳税期限、优惠政策等都与原营业税下有着显著不同，从而导致建筑企业的税务管理面临比较大的不确定性。

第一，增加税务管理成本和风险。由于增值税的申报纳税和征管操作复杂、管理要求高、专用发票管理难度大、法律风险重大，“营改增”后需要增设税务管理机构或岗位，对增值税实施全流程跟踪和管控。不仅如此，“营改增”后国税、地税税源难以协调，无疑会增加企业纳税申报难度。此外，“营改增”后，申报纳税是以法人所在地认定还是项目所在地就地申报，实际操作都会面临很多难题。

第二，对税收筹划的影响。增值税相比营业税，有更多可以进行税务筹划的空间。如针对税收优惠政策、纳税人身份等的筹划。更重要的是，“营改增”涉及到企业管理的方方面面，相应地税收筹划也要从建筑企业整体出发，对相关业务进行事前、事中、事后的全过程进行筹划，以实现税收筹划的收益最大化。

从以上分析可以看出，短期内建筑业“营改增”给企业财务管理、税务管理将带来不小的压力。如有疑问，欢迎在评论区留言。立迅财税，希望能帮到你。

1. 资产下降

2. 建筑施工购置存货、固定资产时，在会计处理上要按取得的增值税将进项税额从原价扣除，资产的入账价值将相对原实施营业税时会有所下降。而存货、固定资产是建筑施工的重要资产，这样，的资产总额将比没有营改增前有一定幅度下降。

3. 2.收入、利润下降

4. 对于的财务报表，营改增之前，主营业务收入中是含有营业税的，属于含税收入额，营改增之后，由于增值税属于价外税，因此主营业务收入中不包含增值税，属于不含税收入额。如营业税制下建筑业确认收入111亿元的工程项目，改增值税后应确认的营业收入为100亿元[111÷（1＋11%）].相应地，与成本有关的增值税进项税额也不再计入营业成本，如原材料、燃料和租赁费产生的增值税额等。因此，预计总成本将比营改增前减少。此外，当期确认的收入中是按总价剔除了增值税销项税额，而当期确认的费用中只是部分剔除，从而当期确认的毛利比营改增前要少，利润总额和净利润也随之减少。

5. 3.现金流减少

6. 由于建筑施工普遍实行的是代扣代缴营业税方式，建设单位验工计价时，采取从验工计价和付款中直接代扣营业税，营改增后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，而直接由建筑施工在当期向税务机关缴纳增值税，但此时建设单位验工计价并不立即支付工程款给建筑施工，即缴纳增值税在前，收取工程款在后，有时滞后时间比较长，这将导致的经营性活动现金净流量减少，加大资金紧张程度。此外，由于实行营改增后购买固定资产能够抵扣进项税，将可能增加建筑施工的冲动，进行大规模，其融资产生的利息压力将加大流动资金紧张的程度，甚至会影响到的生产经营。

7. 4.营改增后对建筑施工税负产生的影响

8. 之前建筑业营业税税率为3%，虽然具体的营改增实施办法及相关政策规定还没有出台，但财税部门在《营业税改征增值税试点方案》中既定建筑业11%的税率。从绝对数字来看，税率上升了，但征税额未必一定会增加。11%的增值税税率表面上看比较高，但可以抵扣进项税。以建筑施工为例，假设其工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料约占55%（建筑材料成本中水泥约占45%，钢铁约占40%，其他材料约占15%），人工成本约占30%，机械使用费5%，其他费用占比不超过10%，假设其全年完成营业收入为11100万元，营业成本9990万元（营业收入和成本均含增值税）。营改增前，应缴纳营业税为333万元（11100×3%）。营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，因此能够抵扣进项税额为870万元[9990×（55%＋5%）÷（1＋17%）×17%]，销项税额为1100万元[11100÷（1＋11%）×11%]，这样计算，应缴纳增值税为230万元（1100-870），建筑施工的税负有所下降。

9. 以上是理论上的算法，但实际上建筑施工本身所处环境复杂会给增值税的计算带来很多挑战。建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，如砖、瓦、灰、沙、石等材料主要由项目所在地的小规模纳税人或者个体户垄断经营，而这些供应商都不具备开具增值税专用的资格；商品混凝土供应商往往采用简易办法计算缴纳增值税，无法开具增值税专用。此外，由于管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扣，也会使建筑业实际税负加大，因此，取得有效的增值税专用是建筑业营改增一大难题。

10. 虽然增值税采取的是税款抵扣制，但抵扣进项是一个漫长的过程，这对建筑来说，税负短期内或将上升。从长远看，作为基础行业的建筑业实施营改增有利于降低整个社会的税负水平，推动建筑业生产方式的转变，促进建筑进一步加强内部管理和控制，加快转型升级。