什么是增值税？

增值税是蔽答流转税体系中的一个税种,它是以单位和个人在生产经营活动中所取得的增值额为课税对象的一种税。所谓增值额,从商品价值构成看,相当于商品价值扣除生产上消耗掉的物质运并激资料转移价值之后的余额;从一个企业或个人而言,是企业的销旁袜售额扣除税法规定的允许扣除项目金额后的余额;从一个商品的生产和流通的全过程而言,就是该商品生产和流通各环节增值额之和。按增值额课税,只对本环节创造的增值额课税,避免了对商品价值中消耗掉的物质资料转移价值重复课税。核定纳税人的增值额和纳税额,采取扣税法,即按照销售货物或应税劳务的应纳增值税额(简称销项税额)减去购进货物或应税劳务已纳增值税额(简称进项税额),其余额就是销售货物增值部分的应纳税额。增加值构成项目生产税净额中按现行统计规定应包括增值税在内。

第一章 增值税的基本原理

增值税是随着社会经济发展的客观需要而产生的一个税种。在短短的三十几年时间里，增值税已在世界60多个国家和地区实行。增值税于1954年在法国首次推出，很快引起了国际上的广泛注意和效仿。我国为适应生产结构调整，促进社会生产专业化的发展，于1980年开始试行增值税，此后，几次扩大征收范围，使之逐渐成为流转税的一个主要税种。

第一节 增值税涵意

增值税是以流转额为计税依据，运用税款抵扣的原则计算征收的一种流转税。简单地说是以增值额为课税对象的一种税。

一、增值税属于流转税范畴

增值税是在原按全值课征的产品税、营业税碰基老基础上发展而成的，它仍保留了流转税的主要特征。首先，增值税同其它的流转税一样，也是多阶段课征的，即纳税人不论处于生产、流通的哪一个阶段，也不论经营方式如何，只要取得收入，都要按规定计算缴纳增值税；其次，增值税同其它流转税一样计税依据也是流转额全值，所不同的是其它流转税是按流转额全值征税，不作任何扣除，而增值税在按流转额全值课税时，实行了税款抵扣，即对纳税人购入商品或劳务中已纳的增值税予以扣除。

二、以增值额为课税对象是增值税的计税原理。

作为增值税课征对象的增值额，从理论上讲是企业在生产经营过程中新创造的价值。也就是从商品总值(C+V+M) 中扣除生产经营中消耗掉的生产资料的价值(C)之后的余额,即(V+M)部分。但在实际运用中， 由于各国的国情和经济政策不同，以及人们对增值额概念理解的差异，各国税法所规定的计算增值额的扣除项目并不一致，由此计算出的增值额内容也不尽相同。

按计算出的增值额内容不同，可将增值税分为三种类型：

(1)生产型的增值税。 以企业的商品销售收入或劳务收入减除用于生产、 经营的外购物资价值后的余额为计税增值额，但对固定资产及固定资产折旧不予减除。由于这种增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其内容相当于国民生产总值，故称为生产型增值税。

(2)收入型增值税。 在生产型增值税计税增值额的基础上减去固定资产折旧作为计税增值额。其内容相当于企业内各阶层收入之和，故称收入型增值税。

(3)消费型增值税。 在生产型增值税计税增值额的基础上减去当期购入固定资产全部价值作为计税增值额。其内容只包括消费品的价值，故称消费型增值税。

第二节 增值税的几种计算方法和扣除规定

从增值税所采用的计算方法看，从理论上讲，可分为两种方法：

一、直接计算法

直接计算法，是指直接求出商品或劳务的增值额，然后再乘以规定税率，计算出应纳的增值税税额。计算公式为： 应纳增值税＝增值额×税率

在直接计算法中又分为“加法”和“减法” ①加法，是指将构成增值额的各要素如工资、租金、利息、利润及其它增值项目的金额加起来，求出增值额，然后再乘以增值税税率，计算出应纳的增值税税额。公式：应纳增值税＝（工资＋利息＋租金＋利润＋其它增值项目）×税率 ②减法，又称扣额法。是指从销售额全值中扣除非增值税项目的金额，如外购的原材料、燃料、动力等扣除项目的金额，求出增值额，然后乘以增值税税率，计算出应纳增值税税额。公式：应纳增值税＝（销售额－非增值项目金额）×税率

二、间接计算锋喊法

间接计算法，又称税款扣税法。是指以销售额全值乘以增值税税率求出产品的整体税额，然后从中扣除外购非增值项目已经缴纳的税额，以这个税差作为应纳的增值税税额，计算公式为：应纳增值税＝销售额×税率－非增值项目的已纳税款。

虽然增值税的应纳税额计算方法有上述几种，但在实际实行中普遍采用的只有扣税法，这是因为：

第一，税款抵扣制是增值税最本质的特征，它有利于贯彻公平税负的原则，保证财政收入。目前，大多数实行增值税的国家，其增值税税率都在二档以上，不同税率的产品在流转环节间的整体税负不一致，在这种情况下实行直接计算法，就会出现税率同整体税负不相吻合的情况，其结果是全能厂与专业厂之间仍然存在税负不平的矛盾，而且还有可能出现纳税人故意将购入商品或劳务成本在不同税率产品或劳务之间进行不合理分摊，而逃避税收。而扣税法则避免这些漏洞。

第二，实行扣笑升税法，有利于简化增值税的计算办法，采用直接计算法须在产品核算过程中划分确定增值项目或非增值项目，使应纳税额的计算十分复杂。实行扣税法，尤其是采用凭发票注明税款扣税的办法，则可以使税金的计算与成本核算脱钩，计算征收手续比较简便。 对非增值项目的已纳税款的确定，有两种方法：

(1)先确定非增值项目(扣除项目)，然后再衍乘以适用的扣除率，求出扣除项目的已纳税款。

计算公式为：扣除项目的已纳税款＝扣除项目×适用的扣除率

在确定扣除项目时，会由于生产过程的不同环节而采用不同的计算办法。具体有：

①购进扣税法。是指扣除项目的扣除税款在购进环节进行抵扣。只要是当期购进的，不论是否投入生产，其应抵扣的税款，当期均允许抵扣。计算公式：

本期扣除税款＝∑（本期外购扣除项目金额×扣除税率）

②投入实耗扣税法。即按当期投入生产过程中所耗用的扣除项目计算。计算公式为：

本期扣除税款＝∑[(本期投入生产过程的扣除项目金额+ 本期为销售应税产品所耗用的扣除项目金额)×扣除税率]

③产出实耗扣税法。即按当期完工产品中所耗用的扣除项目计算。公式为：

本期扣除税额＝∑[(本期完工产品所耗用的扣除项目金额+ 本期为销售应税产品所耗用的扣除项目金额) ×扣除税率]

④销售实耗扣税法。即按当期销售产品中所耗用的扣除项目计算。公式为：

本期扣除税额＝∑（本期销售产品所耗用的扣除项目金额×扣除税率）

(2)凭发票注明税款抵扣办法。 新增值税实行此办法，即凭购进允许抵扣项目的专用发票上注明已征税款，作为扣除项目的已征税款，并在购进环节进行抵扣。

第三节 增值税的优点

增值税自1954年在法国创立并取得成功后，短短的三十几年时间，已在世界许多国家被采用。一个税种何以有如此之大的魅力呢？原因在于同阶梯式流转税相比，增值税具有以下优点：

一、较好地体现了税负公平的原则

从计税原理看，增值税虽然以销售额作为计税依据，由于实行税款抵扣制，实际上只对纳税人自己创造，尚未征过税的收入进行课税。避免了对销售额重复征税的弊端，使同一商品的税收负担具有一致性。这种一致性首先表现在同一商品，不论是全能厂生产的，还是专业厂生产的，税收负担都一样；其次，同一种商品，不论其生产经营企业的客观条件如何，无论其原料构成情况，物化劳动转移价值大小，税收负担也是一致的。商品税收负担的这种一致性，使增值税具有了“中性”的特征。正是这种中性的特征，使增值税较好地体现了税负公平的原则。

二、具有内在的，主动的调节功能，对经济的适应性较强

增值税是以增值额作为课税对象的，就整个社会而言，增值额大体上相当于国民收入额，其税率一经确定，也就把国家以增值税的形式从国民收入中提取的财政收入固定下来。国民收入增加，增值税的收入额会自动随之同比例增长；反之，国民收入下降，增值税的收入额会自动随之同比例下降。就一件产品和一个企业而言，由于盈利是构成增值额的主要内容之一，各环节应纳增值税额同产品和企业的盈利水平有一定程度的直接联系。当物质消耗的变化影响到产品盈利水平的升降时，产品或企业的应纳增值税额会自动地随着盈利水平的升降而变化。增值税的这种内在的、主动的调节机制，较好地适应了经济的发展变化，可以及时、灵活地发挥其调节作用。

三、有利于对外贸易的发展

增值税的税率是按照商品的整体税负设计的，商品出口时，按照增值税税率计算的税额，是该商品在各个流转环节所缴纳的全部税款。按此退税，可以使商品以不含税价格进入国际市场。同样，当商品进口时，只要按进口额乘税率征一次税，就可以使进口商品的税负与本国生产同类产品的税负相同，增值税的这种出口能彻底退税，进口能足额征税的优点，在国际间贸易竞争日趋激烈的情况下，尤其受到各国政府的重视。

四、有利于保证财政收入的稳定增长

这一优点主要表现在二个方面：

1、如前所述，增值税以其所具有的中性特征， 而使各种生产结构生产的产品和流转环节多寡不一的商品税负公平，这就避免了重复课税的弊端，使纳税人不能以通过改变生产结构而逃避税收。

2、实行增值税可以使税收的征收管理更加严密， 有效地防止偷漏税。 因为实行增值税， 一般是以发票注明的税款为依据实行税款抵扣，一个纳税人的扣除税额，就是另一个纳税人供应商品或劳务时已经缴纳的税额，这就使具有购销关系的两个纳税人之间形成一种相互牵制的关系。供应商品或劳务的纳税人如果逃税，发票上未注明税款，购买商品的纳税人就不能进行税款扣除，本应由供应商缴纳的税款就会落在购入者的身上。如果供应商逃税，而仍然在发票上注明税款，则税务机关可以通过对具有购销关系的两个纳税人进行交叉审计来发现逃税的现象。

增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和团穗谈个人就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。
从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新族此增或商品附加值征税，所以称为“增值税”。
然而，由于新增价值或商品附加值在商品流通过程中是一个难以准确计算的数据，因此，在增值税的实际操作上采用间接计算办法，即从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额，按照规定的税塌碰率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。

举例：一个手机进货1000，卖1500，多出来的500要交增值税；

增值税是以商配银品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征腊闹收培局宴的一种流转税。

免征增值轿燃宽税是一种税段局收优惠政策，是指国税总局对属于某一税种中征税范围的闭亮项目暂不予以征税，免征税只是某个项目不涉及应纳税额。