合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。
控制标准:
1.母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳人合并财务报表的合并范围.
2.母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况条件:在母公司通过直接和间接方式没有拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。
是否纳入合并报表的合并范围要看是否对其进行了控制，而联营企业和合营企业并没有被控制，母公司不拥有联营企业和合营企业的控制权。
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