进口卷烟应纳消费税的问题

1、每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1－消费税税率）。其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格和关税税额；消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费上税率固定为30％。
2、每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格≥50元人民币的，适用税率为45％；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格<50元人民币的，适用比例税率为30％。
（二）依据上述确定的消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额：
1、进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1－进口卷烟消费税适用比例税率）。
2、应纳税额的计算与上述一般公式相同，应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率＋消费税定额税。其中，消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率，消费税定额税率与国内相同，每标准箱为（50000支）150元。
从以上的计算方法可以看出，根据《通知》的规定，进口卷烟应纳消费税的从价组价公式中包含了从量计价消费税，其计算方法比较复杂，我们可以采用以下相对简化的步骤对进口卷烟应纳消费税进行计算。
第一步：计算每标准条卷烟（200支）的价格
每标准条卷烟（200支）的价格=(每标准条完税价＋每标准条关税＋0.6）/(1－30％) 1
第二步：判断并计算
（1）若1式≥50，则有：进口卷烟应纳消费税=[关税完税价格＋关税＋数量（箱）×150]／（1－45％）×45％＋数量（箱）×150
（2）若1式<50，则有：进口卷烟应纳消费税=[关税完税价格＋关税＋数量（箱）×150]／（1－30％）×30％＋数量（箱）×150
下面，举两个例题对这种计算方法加以说明：
例1：某卷烟厂（一般纳税人）进口卷烟100箱（每箱50000支），关税完税价格为80000元，关税税率50％，求卷烟厂进口卷烟应该缴纳的消费税。
第一步：计算每标准条卷烟（200支）的价格
每标准条卷烟（200支）的价格
=（80000÷100×200/5000＋80000
÷100×200/5000×50％＋0.6）÷（1－30％）=69.43（元） 1
第二步：判断并计算
1式>50，则进口卷烟应纳消费税
=（80000＋80000×50％＋100×150）÷（1－45％）×45％＋100×150
=113181.82（元）
例2：将例1中的关税完税价格改为40000元，其他条件不变。
第一步：计算每标准条卷烟（200支）的价格
每标准条卷烟（200支）的价格
=（40000÷100×200/5000＋40000
÷100×200/5000×50％＋0.6）÷（1－30％）=35.14（元） 1
第二步：判断并计算
1式<50，则进口卷烟应纳消费税
=（40000＋40000×50％＋100×150）÷（1－30％）×30％＋100×150
=47142.86（元）

消费税税率是30%