浅谈如何加强企业内部控制工作

不同企业执行企业内部控制规范工作，因受企业规模大小、参与人员和机构的认知水平不同等客观因素影响而显得不尽相同，执行内容和标准也千差万别，如何提高企业执行企业内部控制规范的水平，达到并实现国家颁布实施相关规范的初衷，成为摆在企业内控管理工作人员面前的重要课题。笔者在参与企业内部控制工作过程中，曾对企业内部控制工作进行了深入的思考和不断地反思，并归纳和总结出一些经验教训，在此结合日常的工作情况，谈一点自己的看法。 一、企业内部控制工作的最终目的是提高企业的效益。 企业生存、发展和获利是企业存在的永恒目标，企业的一切经营管理活动都要围绕此目标而实施，与此目标相违背的经营管理活动都是无效和无意义的。因此，企业的内部控制工作也要与此目标所相适应，主要体现在： 首先，企业的内部控制工作一定要与企业的发展阶段和企情相适应。生产力水平决定生产关系，生产关系反作用于生产力。企业在生存、发展和获利的进程中，所处的环境又各不相同，有的企业处于新生期，有的处于快速成长期（或扩展期）、成熟期，还有的处于转型期（或收缩期）、逐步衰退期。不同企业处于不同的发展阶段，由此决定了其各自内部控制工作内容的不尽相同。无论是理论上还是实践上，处于成熟期企业的内部控制体系都是无法适应新生期和成长期企业的内部控制工作要求的，反之亦然。就好比是让小孩和少年穿成人衣裳或让成人穿小孩和少年衣裳一样。不适宜的内部控制控制要么就是形同虚设或铺张浪费，要么就是束缚和限制企业的发展，最终降低企业的收益水平，因此，企业的内部控制工作要懂得量体裁衣。企业的内部控制工作的开展一定要深思熟虑，精心设计，不应完全借鉴和照搬其他企业的做法，而是要依据本企业的客观实际，吸收和借鉴与本企业发展模式和发展阶段相适应的企业做法，制定出适应本企业发展模式的内部控制管理体系。 其次，企业在实施企业内部控制工作时，要有效运用成本效益和重要性原则。由于企业内部控制工作的最终目的是提高企业的效益，因此，企业内部控制工作的实施必须要考虑投入产出效益。如果企业内部控制的投入大于产出，则说明其投入是不适宜的。但需要注意的是，企业内部控制工作立足成本效益原则，要注意从企业发展的整体和存在的全阶段、全过程来统筹考虑，不能仅就若干项具体内部控制工作的投入来进行单项衡量，如果单凭现阶段衡量和评估的话，相信绝大部分内部控制工作的投入都将会是无效的。此外，成本效益原则还要求企业内部控制工作不能面面俱到，而是要突出重点，要在资源有限的条件下，发挥出内部控制工作最大的风险防范性。有时，最主要业务流程或领域的普通风险防范点的内控意义要远大于普通业务流程或领域重点风险防范点的内控意义，对企业生存和发展一次性致命缺陷的风险性要大于不断发生小隐患的风险性，重要责任人所造成的损害要大于一般责任人。因此，一个企业内部的内部控制工作要有的放矢，突出重点，各有侧重，而不能平行并举，按照企业统一的模式实施，或者把企业内部控制管理重点放在普通责任人身上。 第三，企业内部控制工作的基石是企业存在授权。很显然，如果一个人做自己决定的事是不需要实施控制的，这个人一定会按照自己设定的目标而采取各种手段去实现之。企业之所以存在内部控制，就是因为企业为实现企业决策者的目标而进行了内部分工和授权，而由于各类制约因素的存在，会导致由于被分工和授权者的目标及行动或其理解的目标及行动与企业决策的真实目标不尽相同，企业内部控制就是针对这种不一致而采取的控制性和规范性措施。企业内部分工和授权范围越大，企业内部控制体系的规模就越庞大，手段就越丰富和健全。大型、多层次、多元化、跨区域的集团企业的内部控制工作一定要比单一生产或劳务企业或生产车间的内部控制体系更为复杂，以企业信息化为例，其信息化管理程度也会更深。很明显，中小企业是用不上为大型集团企业设计的、必须超大型计算机和数据库支撑的集团信息化管理系统的，单一版信息化软件很可能更适合。 首先，企业内部控制工作应具有保障和激励双重属性。企业内部控制工作要保证企业资金、资产的安全完整，企业经营效益的真实可靠，企业经营业务循环的顺畅有效，对风险的预防和控制就显得尤为重要。因此，其必然要具备很强保障性功能，为此，企业内部控制工作要特别关注内部牵制和制约、惩罚功能的实现，以防范相关资产的损失。但是企业的发展、人员的尽责仅靠内部牵制、制约、惩罚是无法长期持续的，对人的管理最终还得落实在激励制度的确立上。因此，企业内部控制工作中必须要包含很多激励性措施，而很多企业在设计内部控制制度体系时，往往着重于如何牵制和制约上，忽略了激励性措施的存在。 其次，企业内部控制工作的开展应该保持原则性与灵活性并存。很多企业在开展企业内部控制工作时，特别强调原则性和规范性，规定的内部控制程序和步骤非常繁杂，在任何环境下都要必须履行，就象已经确定的计算机程序一样，分毫不差，并认为只有这样才能适应企业内部控制工作的要求，并最终导致企业很多盈利机会的丧失。其实企业内部控制工作更应强调灵活性，企业内部控制工作应强调在特定条件下的特别授权管理，对特别业务的内控流程设计要体现出一定的弹性，以突出内部控制的适应性和灵活性。